Исходные данные - аренда жилья от имени предприятия с последующим предоставлением такого жилья работнику, в порядке выполнения трудовых обязанностей (трудового либо коллективного договора).

Возникают следующие вопросы:

• A. Аренда – дополнительно благо (НДФЛ)?
• B. Аренда – база для начисления ЕСВ?
• C. Аренда – относится к затратам?

А. Аренда – дополнительно благо (НДФЛ)?

Позиция налоговой по данному вопросу следующая: аренда является дополнительным благом сотрудника и подлежит обложению НДФЛ (п. 167.1 НКУ), источник – письмо от 30.03.2012.

С мнением налоговой тяжело согласится, учитывая, что в облагаемый доход не включается стоимость предоставленного жилья, согласно трудовому договору (п. 167.2.17 НКУ).

Т.е., прописав в трудовом (коллективном) договоре о предоставлении работодателем жилья своим работникам в порядке выполнения ими своих трудовых функций, - доход подпадает под исключение п. 167.2.17. НКУ и не подлежит обложению НДФЛ.

В. Аренда – база для начисления ЕСВ?

Согласно Закона Украины "О начислении и сборе ЕСВ…" ст. 7 ч. 1 абз. 1 - ЕСВ начисляется, в том числе, и на суммы поощрительных и компенсационных выплат.

Согласно п. 2.3.4 Инструкции о статистике зароботной платы (которая используется при определении структуры заработной платы),  оплата жилья относится к индивидуальным выплатам, которые включаются в поощрительные и компенсационные выплаты.

Таким образом, ЕСВ на сумму аренды должно начисляться. Позиция государственных органов такая же – письмо ПФ (уже не администрирует ЕСВ), разъяснение налоговой.

Суды также используют Инструкцию в виде документа, определяющего структуру заработной платы.

К сожалению, это недоработка законодательства - в Перечне выплат, на которые не начисляется ЕСВ, расходы на наем жилья отнесены к расходам на командировочные.

Таким образом, отстоять освобождение от начисления на арендную плату ЕСВ, в суде либо перед налоговой практически невозможно.

С. Аренда – относится к затратам?

Суммы аренды относятся к затратам предприятия согласно п. 142.1 НКУ, если условия такого сотрудничества отражены в трудовом договоре.

Вывод

Несмотря на возможность отнесения сумм аренды на затраты предприятия и освобождения от обложения НДФЛ, такая схема работы экономически неэффективна, т.к. на все суммы аренды придется начислять единый социальный взнос и оплачивать в бюджет.

Возможно, Вам будут полезны следующие материалы:

Как снизить налоговую нагрузку, если Вы владеете недвижимостью?

Аренда нежилых помещений между физическими лицами

«Выгодоприобретатели», «транзитеры», «налоговые ямы» ... или как еще назвать налогоплательщиков

Включение в состав затрат суточных